Документы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

Оглавление

		с.
	Предисловие	3
1.	Нарушения при оформлении первичных документов и их исправление	12
2.	Документы по учету внеоборотных активов	15
3.	Документы по учету материально-производственных запасов	47
4.	Документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда	100
5.	Документы по учету кассовых операций	118
6.	Документы по учету расчетов с подотчетными лицами и представительских расходов	128
7.	Документы по учету расчетных операций	144
8.	Документы по учету затрат и калькулированию себестоимости	153
9.	Документы, применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость	160

Предисловие

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичными учетными документами. Формы первичных документов должны быть утверждены руководителем организации. При выборе форм документов учитываются особенности финансово-хозяйственной деятельности и требования, предъявляемые к первичным документам.

К учету принимаются первичные документы, содержащие все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 федерального закона «О бухгалтерском учете»:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Определяя первичные документы для учета, имеет смысл воспользоваться унифицированными формами или их измененным вариантом. Кроме того в ряде случаев организация обязана использовать первичные документы, утвержденной формы. В частности,

- банковские документы, утвержденные Положением о правилах осуществления перевода денежных Банка России от 19.06.2012 № 383-П;

- кассовые документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 в части документов, обязательность применения которых определена Положением Банка России от12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»;

- документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 в части документов, обязательность применения которых определена Положением Банка России от12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ».

Предлагаемое издание содержит практические рекомендации по оформлению первичных и сводных документов бухгалтерского учета, документов по учету НДС, локальных документов в сельском хозяйстве.

В девяти разделах методического пособия на основе условных примеров сформированы и заполнены документы в соответствии с действующим законодательством.

В разделе 1 рассмотрены типичные нарушения при оформлении первичных документов, их последствия и правила исправления.

В разделе 2 «Документы по учету внеоборотных активов» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Приказ о назначении постоянно действующей комиссии по осуществлению операций с основными средствами	16
2.	Приказ о назначении комиссии по приемке основного средства	17
3.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)	18
4.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (бывшего в эксплуатации) (форма № ОС-1)	21
5.	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2)	24
6.	Акт о приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3)	26
7.	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4)	28
8.	Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)	30
9.	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)	32
10.	Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)	34
11.	Акт результатов переоценки основных средств	36
12.	Акт на выбраковку животных из основного стада	38
13.	Карточка учета нематериальных активов	39
14.	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	40
15.	Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1)	42
16.	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18)	45

Формы документов и правила их заполнения по наличию и движению внеоборотных активов рекомендуются:

1) Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

2) Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»;

3) Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

4) Приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций».

В разделе 3 «Документы по учету материально-производственных запасов» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1	2	3
1.	Доверенность (форма № М-2)	48
2.	Приходный ордер (форма № М-4)	49
3.	Требование – накладная (форма № ТОРГ-12)	50
4.	Накладная на внутреннее перемещение материалов	51
5.	Акт об использование минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК)	52
6.	Акт на оприходование удобрений	54
7.	Отчет о движении горюче – смазочных материалов	55
8.	Лимитно-заборная карта (форма № М-8)	56
9.	Ведомость учета выдачи ГСМ	58
10.	Отчет о движении материалов	59
11.	Акт приема грубых и сочных кормов (форма № СП-17)	60
12.	Акт расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13)	61
13.	Ведомость учета расхода кормов (форма № СП-20)	62
14.	Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 423-АПК)	64
15.	Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7)	66

Продолжение таблицы

1	2	3
16.	Ведомость учета выдачи (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 422-АПК)	68
17.	Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51)	70
18.	Расчет определения прироста живой массы (форма № СП-44)	72
19.	Ведомость взвешивания животных (форма № СП-43)	74
20.	Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39)	75
21.	Акт на выбытие животных и птицы (форма № СП-54)	76
22.	Акт на вскрытие трупа	77
23.	Акт на перевод животных (форма № СП-47)	78
24.	Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1)	79
25.	Реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2)	80
26.	Ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11)	82
27.	Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12)	83
28.	Журнал учета надоя молока (форма № СП-21)	84
29.	Ведомость учета движения молока (форма № СП-23)	86
30.	Ведомость учета расхода кормов телятам в молочный период	88
31.	Ведомость учета расхода молока на выпойку телятам в молочный период	89
32.	Акт о порче материальных ценностей	90
33.	Бухгалтерская справка (исправление ошибок текущего периода)	92
34.	Бухгалтерская справка (исправление ошибок прошлых периодов)	93
35.	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3)	94
36.	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)	97

Для учета материально-производственных запасов могут использоваться следующие формы первичных документов:

1)унифицированные типовые межотраслевые формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а;

2) унифицированные типовые межотраслевые формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 г. № 68;

3) отраслевые специализированные ведомственные формы, утвержденные приказом Минсельхоза от 16.05.2003 г. № 750 и согласованные Госкомстатом России;

4) самостоятельно разработанные сельскохозяйственной организацией первичные учетные документы по движению материально - производственных запасов, составляемые с учетом требований федерального закона «О бухгалтерском учете».

В разделе 4 «Документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Штатное расписание (форма № Т-3)	101
2.	Табель учета рабочего времени (форма № Т-13)	102
3.	Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 413-АПК)	104
4.	Расчетная ведомость (форма № Т-51)	106
5.	Наряд на сдельную работу (форма № 414-АПК)	108
6.	Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма № 415-АПК)	110
7.	Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 410-АПК)	111
8.	Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-С)	112
9.	Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3)	114
10.	Учетный лист тракториста – машиниста (форма № 411-АПК)	115
11.	Путевой лист трактора (форма № 412-АПК)	116

Формы документов и правила их заполнения рекомендованы:

1) Постановлением Госкомстата России от 05 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

2) Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»;

3) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, утверждены Минсельхозом РФ;

4) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, утверждены Минсельхозом РФ 22.10.2008;

5) Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»;

6) Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 18 сентября 2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

В разделе 5 «Документы по учету кассовых операций» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Приходный кассовый ордер (форма № КО-1)	119
2.	Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)	120
3.	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3)	121
4.	Платежная ведомость (форма № Т-53)	123
5.	Кассовая книга (форма № КО-4)	124
6.	Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15)	126

Формы документов и правила их заполнения по учету наличных денежных средств установлены:

1) Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

2) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П);

3) Постановлением Госкомстата России от 05 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

В разделе 6 «Документы по учету расчетов с подотчетными лицами и представительских расходов» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1	2	3
1.	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9)	129
2.	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма№ Т-9а)	130
3.	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а)	131
4.	Командировочное удостоверение (форма № Т-10)	132
5.	Журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации	133
6.	Журнал учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы	133

Продолжение таблицы

1	2	3
7.	Расчет расходов по служебной командировке	134
8.	Заявление на выдачу денежных средств под отчет	135
9.	Авансовый отчет (форма № АО-1) (командировочные расходы)	136
10.	Приказ о проведении официального приема	138
11.	Программа официального приема	139
12.	Смета расходов на проведение официального приема	140
13.	Отчет о проведении официального приема	140
14.	Авансовый отчет (форма № АО-1) (представительские расходы)	142

Формы документов и правила их заполнения в части расчетов с подотчетными лицами рекомендованы:

1) Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

2) Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»»;

3) Приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739 «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы».

В разделе 7 «Документы по учету расчетных операций»рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Акт оказания услуг	145
2.	Акт сверки расчетов	146
3.	Заявление о проведении зачета встречного однородного требования	147
4.	Акт зачета взаимных требований	148
5.	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17)	149
6.	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17)	151

В разделе представлены формы документов, утвержденные постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» в части документов по инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, а также документы, не имеющие унифицированной формы, и составляемые с учетом требований федерального закона «О бухгалтерскомучете» и утверждаемые приказом руководителя организации (например, в составе учетной политики) в составе первичных документов или учетных регистров.

В разделе 8 «Документы по учету затрат и калькулированию себестоимости»рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Калькуляционный лист по растениеводству	154
2.	Калькуляционный лист по животноводству	156
3.	Акт гибели посевов	158
4.	Приказ на установление лимита расходов на сотовую связь	159

Рекомендуемая форма калькуляционного листа установлена приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». В пункте 62 Методических рекомендаций сказано, что при определении показателей калькуляционного листа следует требования по составлению специализированной отчетности о затратах. Акт гибели посевов применяется для учета и оформления списания погибших посевов. При этом форма акта для получения страхового возмещения по застрахованным посевам устанавливается страховой организацией.

В разделе 9 «Документы, применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость» рассмотрены:

№ п/п	Документ	Страница
1.	Счет-фактура	161
2.	Счет-фактура с исправлением	162
3.	Корректировочный счет-фактура	163
4.	Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур,применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость	164
5.	Книга продаж	166
6.	Книга покупок	168
7	Книга покупок (фрагмент с отражением исправления и корректировки у организации-покупателя)	169

Формы документов, учетных регистров и правила их заполнения (ведения) установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

1 Нарушения при оформлении первичных документов и их исправление

Таблица – Нарушения при оформлении первичных документов и их последствия

Виды нарушений	Примеры нарушений	Последствия
1	2	3
1. Незаполнение обязательных реквизитов или их отсутствие (если форма документа разработана или изменена в организации)	1.1 Наименование документа	Существенных последствий нет, если из текста документа следует, какая именно операция совершена
	1.2 Код формы	Существенных последствий нет, если документ не используется при автоматизированной обработке
	1.3 Наименование организации	Затрудняет определение принадлежности документа к той или иной организации
	1.4 Дата составления	Невозможно достоверно отнести хозяйственную операцию к тому или иному отчетному периоду
	1.5 Измерители	Затрудняет определение количества или стоимости ценностей (работ, услуг)
	1.6 Наименование должностных лиц, расшифровка подписи	Существенных последствий нет, если документ подписан надлежащим должностным лицом
	1.7 Подпись должностного лица	1. Отсутствие подписи ответственных лиц за совершение операции делает документ недействительным. 2. Отсутствие разрешительных подписей формирует ответственность лица, совершившего операцию без соответствующего разрешения.
	1.8 Номер документа	Создает условия для хищений и злоупотреблений в отношении активов организации
	1.9 Отсутствие прочерков в свободных строках	Создает условия для дописок с целью хищений активов организации

Продолжение таблицы

1	2	3
2. Неоговоренные исправления, подчистки, дописки	2.1 Исправления, не приводящие к изменению содержания хозяйственной операции (например, наименование документа, расшифровка подписи должностного лица)	Существенных последствий нет, если из текста документа следует, какая именно операция совершена, документ подписан надлежащим должностным лицом
	2.2 Исправления, подчистки, дописки, приводящие к изменению содержания хозяйственной операции (например, количество, цена)	А. Затрудняет определение содержания хозяйственной операции утвержденной ответственным лицом. Б. Может свидетельствовать о хищениях и злоупотреблениях в отношении активов организации
3. Подпись первичных документов неуполномоченными лицами	3.1 Документ составлен от имени организации и подписан работником организации не имеющим таких полномочий	Является спорной действительность документа. При этом хозяйственная операция считается совершенной от имени организации, если впоследствии организация одобрила совершенные работником действия (ст. 982, ст. 986 ГК РФ).
	3.2 Документ составлен от имени организации и подписан лицом, не являющимся работником организации и не имеющим таких полномочий
4. Арифметические ошибки, описки, пропуски	4.1 Неточное описание содержания хозяйственной операции	Затрудняет определение содержания хозяйственной операции. Невозможно установить необходимые детали хозяйственной операции
	4.2 Неправильно определены промежуточные и итоговые значения показателей	Затрудняет определение содержания хозяйственной операции. Может свидетельствовать о хищениях и злоупотреблениях в отношении активов организации

Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет лицо, на которое возложена такая обязанность – главный бухгалтер, руководитель (для субъектов среднего и малого бизнеса), физическое или юридическое лицо, с которым заключен договор на ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В соответствии с действующим законодательством ответственность за нарушения в области бухгалтерского учета в разных ситуациях предусмотрена КоАП РФ, НК РФ, а также УК РФ.

Если бухгалтер организации получил к исполнению первичный документ, оформленный с нарушением, то принять ли его к исполнению следует определять с особой тщательностью. В частности, первичные документы по которым затруднено определение содержания факта хозяйственной деятельности, недействительные документы не должны быть отражены в учетных регистрах. Такие документы следует изъять, сообщить о них главному бухгалтеру, предложить внести исправления в документ ответственным за это лицам.

При этом следует отметить, что отсутствие документа или отсутствие надлежащим образом оформленного документа не является основанием для не отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Поэтому для обеспечения правильного и своевременного оформления документов должен быть разработан и выполняться график документооборота. В случае же неправильно оформленных документов содержание хозяйственной операции должно быть восстановлено. Для этого используют письменные доказательства, инвентаризацию, заключения экспертов, показания свидетелей и объяснения ответственных лиц.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером (либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета):

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.